規(guī)范管理再升級，行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)進(jìn)入新階段

2025年11月6日，財(cái)政部會計(jì)司正式發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)辦法》（財(cái)會〔2025〕24號），這是繼2017年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》后，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制領(lǐng)域的又一重要里程碑。

《評價(jià)辦法》的出臺，標(biāo)志著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)工作從試點(diǎn)探索走向全面規(guī)范的新階段，為促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)、提升內(nèi)部控制有效性提供了制度保障。

政策背景：從研究探索到全面推行

內(nèi)部控制評價(jià)辦法的制定工作歷經(jīng)了深入研究和試點(diǎn)驗(yàn)證。2024年4月，財(cái)政部會計(jì)司正式啟動(dòng)評價(jià)辦法的編寫工作；7月發(fā)布征求意見稿，廣泛征集各級單位反饋；2025年3月，在2個(gè)中央部門和12個(gè)地區(qū)開展試點(diǎn)工作，為辦法的完善提供了實(shí)踐基礎(chǔ)。

在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，財(cái)政部會計(jì)司正式發(fā)布《評價(jià)辦法》，明確了財(cái)政、部門及單位的相關(guān)要求，自2026年1月1日起正式施行。

內(nèi)控報(bào)告與內(nèi)控評價(jià)：相輔相成的關(guān)系

內(nèi)部控制報(bào)告是行政事業(yè)單位在年度終了編制的、反映本單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施總體情況的總結(jié)性文件。

內(nèi)部控制評價(jià)則是各部門、各單位對本部門、本單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行綜合評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)果、出具評價(jià)報(bào)告的過程，更側(cè)重于反映部門和單位內(nèi)部控制水平。

兩者關(guān)系中，內(nèi)部控制評價(jià)是內(nèi)部控制建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，評價(jià)報(bào)告是內(nèi)部控制報(bào)告的重要組成部分，規(guī)范評價(jià)工作有助于推動(dòng)形成 “建設(shè)-評價(jià)-整改-提升”的內(nèi)部控制閉環(huán)管理機(jī)制。

規(guī)范流程：評價(jià)與報(bào)告工作深度融合

《評價(jià)辦法》的出臺標(biāo)志著內(nèi)部控制評價(jià)與報(bào)告工作進(jìn)入了深度融合的新階段。從工作流程看，內(nèi)控評價(jià)工作不像內(nèi)部控制報(bào)告填報(bào)那樣單向匯總，而是形成了上下級之間的聯(lián)動(dòng)。

針對復(fù)核意見書提出的問題，單位需要補(bǔ)充具體整改措施。這樣的聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，加強(qiáng)了主管部門對本級及所屬單位內(nèi)部控制情況的指導(dǎo)和監(jiān)督，全面響應(yīng)兩辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見》。

分級評價(jià)指標(biāo)體系：統(tǒng)一框架與特色補(bǔ)充相結(jié)合《評價(jià)辦法》創(chuàng)新性地確立了 “財(cái)政部定基本、主管部門設(shè)行業(yè)、各單位可補(bǔ)充”的分級評價(jià)指標(biāo)體系。

財(cái)政部定基本指標(biāo)：負(fù)責(zé)制定內(nèi)控評價(jià)的有關(guān)制度辦法，發(fā)布年度部門和單位內(nèi)部控制評價(jià)基本指標(biāo)體系和評價(jià)報(bào)告格式，確保評價(jià)工作的標(biāo)準(zhǔn)化與可比性。

主管部門設(shè)行業(yè)指標(biāo)：各部門需結(jié)合實(shí)際情況，在基本指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，細(xì)化形成本部門的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)和所屬單位的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)。

各單位可補(bǔ)充指標(biāo)：各單位可根據(jù)自身管理實(shí)際和特殊業(yè)務(wù)場景補(bǔ)充評價(jià)指標(biāo)，確保內(nèi)控評價(jià)能夠精準(zhǔn)反映本單位運(yùn)行狀況。

建議：各單位都應(yīng)重視補(bǔ)充指標(biāo)的設(shè)計(jì)工作，尤其是無上級主管部門的預(yù)算單位，更需主動(dòng)履行主體責(zé)任，圍繞業(yè)務(wù)特色、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和管理重點(diǎn)，構(gòu)建符合自身實(shí)際的補(bǔ)充評價(jià)指標(biāo)。

明確責(zé)任主體：各角色職責(zé)清晰劃分

單位內(nèi)部控制評價(jià)：

評價(jià)人員：由內(nèi)部審計(jì)部門或崗位（或指定其他部門）負(fù)責(zé)組織實(shí)施

分離要求：評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制牽頭建設(shè)部門相互分離

責(zé)任主體：單位負(fù)責(zé)人對評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)

評價(jià)結(jié)果：采取定性與定量相結(jié)合，劃分為優(yōu)、良、中、差四個(gè)檔次

主管部門復(fù)核：復(fù)核發(fā)現(xiàn)評價(jià)得分存在偏差的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整得分，明確最終評價(jià)結(jié)果檔次

形成內(nèi)部控制評價(jià)復(fù)核意見，及時(shí)向被評價(jià)單位反饋

財(cái)政部門監(jiān)督：

每年抽取一定比例的政府部門進(jìn)行監(jiān)督

確有必要可委托第三方機(jī)構(gòu)協(xié)助

監(jiān)督結(jié)果與評價(jià)結(jié)果不一致的，可要求有關(guān)部門作出說明并調(diào)整結(jié)果

強(qiáng)化責(zé)任：對違法違規(guī)行為零容忍

《評價(jià)辦法》明確規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)客觀、準(zhǔn)確開展內(nèi)部控制評價(jià)，不得提供虛假評價(jià)資料；單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令相關(guān)人員編制虛假報(bào)告。

對于違反規(guī)定、提供虛假評價(jià)資料的單位及相關(guān)負(fù)責(zé)人，將依法依規(guī)追究相應(yīng)責(zé)任。財(cái)政部門及其工作人員存在違法違規(guī)行為的，同樣依法追責(zé)。

結(jié)果應(yīng)用：充分發(fā)揮評價(jià)效能

針對評價(jià)反映的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，各單位應(yīng)當(dāng)制定整改措施，建立問題整改臺賬，進(jìn)一步完善內(nèi)控體系。

評價(jià)結(jié)果將作為完善內(nèi)部管理制度、改進(jìn)預(yù)算管理、績效管理、財(cái)會監(jiān)督的依據(jù)，作為年度考核、監(jiān)督問責(zé)、領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用的參考。

同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控評價(jià)與財(cái)會監(jiān)督、巡視巡察、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)監(jiān)督等工作的有機(jī)貫通和信息共享，形成監(jiān)督合力，提高評價(jià)結(jié)果應(yīng)用的效率和效果。